試論防范與控制政府審計風險

摘　要：政府審計風險的研究在現實工作中具有十分重大的意義。文章分析了政府審計風險產生的原因，同時提出了防范與控制審計風險的對策。
　　關鍵詞：政府審計風險　成因　防范　控制

　　審計工作在整個社會主義市場發展過程中扮演著重要角色，被譽為“經濟警察”。然而，隨著市場經濟的發展，出于某些利益因素的誘導，各種隨之而來的違法違紀事件也越來越多。這其中有被審單位不法分子的操作，也有審計工作人員自身的問題，還有我國現行法律、綜合環境等方面的問題。所有這些，都直接導致了審計風險的進一步加大，給社會主義市場經濟的健康發展產生了嚴重的消極影響。由此可見，切實加強對我國政府審計風險的研究，采取各種有效措施來防范和化解政府審計風險，對于我國經濟和社會發展有著重大的影響。本文分析了政府審計風險的成因，并相應提出了防范和化解政府審計風險的措施。

　　一、政府審計風險的產生

　　審計風險，通常是指審計人員在經過審計程序后，據以發表不恰當的審計意見、做出不恰當的審計決定的可能性。而政府審計風險是指審計機關依法對被審計單位進行審計后，由于沒有完整把握或認真執行國家的財經法律、法規及制度規定，對提出的審計意見或做出的審計結論和決定不恰當或不正確，從而對產生較大危害的問題沒能查出和糾正，給審計主體帶來某種損失的可能性。對政府審計風險的產生，應從以下幾個方面予以理解：

　　1.屬于審計范圍內應予審計而沒有查出的問題，才能產生審計風險。政府審計是對被審計單位的財政、財務收支及其經濟活動進行審計，只有該范圍內的有關事項不真實、不合法，而審計機關沒有查出和糾正，才能產生審計風險。

　　2.按照國家的財經法律、法規及制度規定應當發現而沒有查出的問題，才能產生審計風險。審計機關對被審單位違反國家規定，編造虛假賬目的行為，必須予以揭露和糾正，以維護國家的有關財經法律、法規和制度的權威。如果對以上問題沒有全面糾正，就會產生審計風險。而對被審單位存在的“合法但不合理”問題，即使不予關注，也不會產生審計風險。

　　3.政府審計未查出的事項有較大的危害性，才會產生審計風險。由于審計手段、審計成本等諸多方面的限制，審計機關并不能對被審計單位的所有影響真實性、合法性的問題進行揭露和糾正。如果被審計單位違反財經法規問題數額較大，產生較大危害，對這樣的問題不予揭露，就會產生審計風險。此外，表面看數額不大，但其性質惡劣，如貪污侵吞公款等，將產生嚴重的財產安全危害的，政府審計也必須給予高度重視，否則也會產生審計風險。

　　二、政府審計風險的成因及其分析

　　1.外部環境的影響。一是當前的法律環境還不健全；二是受審計管理體制的制約；三是審計機關與被審單位的信息不對稱；四是審計客體方面的風險。

　　2.審計技術與方法因素。一是審計技術本身存在風險；二是審計過程中產生風險。

　　3.審計人員自身因素。一是審計人員知識、經驗和能力的有限性；二是審計工作人員的風險意識、職業道德素質和職業關注意識對審計結論有重要影響；三是沒有嚴格執行審計職業道德和廉潔從政要求，從而形成審計風險。

　　三、防范與控制審計風險的對策

　　1.首先要區分會計責任與審計責任兩種界限。

　　（1）兩種“界限”的自我認識。會計責任與審計責任是兩個不同的概念，性質也不一樣，不能互相替代、減輕或免除。會計責任包括被審計單位對內控制度的建立、健全與執行情況，選擇和運用恰當的會計處理方法，保護資產的安全、完整，會計資料的真實、合法、完整等方面所承擔的責任；而審計責任則是對被審單位結束后所提出的審計報告是否真實、合法、公允所承擔的責任。

　　（2）要區分兩種界限。審計是一個動態的群體活動過程，是由審計人員具體操作完成的，從計劃的制定到最終發出審計意見書或審計決定的過程，都是以審計機關的名義進行。同時整個活動也都潛在著審計風險。站在社會公眾角度上看，審計人員進行的一切公務行為所產生的責任都是由審計機關來承擔，有的還要追究到審計機關的主要領導。但從審計機關的內部管理上看，審計的實施實際上是由具體從事審計人員進行，審計機關的主要領導不可能有足夠的精力對審計過程實施全面監控，因此審計人員應承擔的責任和審計機關承擔的貴任應嚴格區分，不能混淆。這對于促進審計人員廉潔自律，不推卸審計責任至關重要，并對明確承擔審計責任，規范審計機關及其審計人員各自的審計行為，保證審計工作質量，提高審計工作效益，將有重要意義。

　　（3）應該實行會計資料承諾制，分清會計責任與審計責任。會計資料的真實性是確保審計工作質量的基礎，審計實施前，被審計單位必須就與審計事項有關的會計資料真實、合法、完整和其他相關情況做出書面承諾，以分清會計責任與審計責任。

　　會計責任和審計責任在我國《注冊會計師法》和《獨立審計具體準則第7號》中對社會審計已做了明確規定，但政府審計對國家審計準則暫沒有規定。從工作實踐來看，國家審計和社會審計相比，政府審計風險不比社會審計風險小，政府審計任務重、項目多、工作量大、執法力度也大，審計工作中也不可能百分之百對每一項經濟活動徹底搞清，既受人員、時間和成本的限制，也沒有這個必要，再者國家審計人員素質也參差不齊。這就迫切需要國家出臺《國家審計準則》明確政府審計，對會計責任與審計責任作嚴格區分，使審計人員在工作中明確審計應有的責任，變被動為主動。同時也能促進被審計單位做好會計工作，明確應有的責任。

　　具體來說，審計人員應承擔審計范圍的全面性，審計方法的科學性，審計證據的真實可靠性，引用審計法規的準確性，審計報告的客觀公正性責任。審計機關應承擔對審計工作質量控制系統運行的檢查監督，保證審計人員在審計活動中的獨立環境，對審計報告的審核，審計決定的權威性、可行性等責任。

　　2.我國政府審計風險防范與控制的主要對策。

　　（1）要綜合治理審計環境，這是防范與控制政府審計風險的基礎。一是合理的政府審計管理體制；二是整頓社會經濟環境；三是建立完善的審計法規體系。

　　（2）要強化風險意識教育。強化對政府審計工作人員的風險意識教育，樹立認真細致的工作作風，提高防范審計風險的自覺性。雖然審計風險已為大多數審計人員所了解，但在審計實踐中尚未引起足夠重視。審計機關應加強風險意識教育，使審計人員充分認識到審計風險存在的客觀性、潛在性和一旦發生審計風險造成損失的多重性，從思想上深入理解防范審計風險的重要性。在審計工作中，要自覺遵守《審計法》，嚴格執行《審計工作規范》，提高審計質量，防止審計風險的發生。

　　（3）運用科學的審計方法，保證項目質量。在審前調查的基礎上，根據項目特點，結合審計人員的業務專長，合理配備審計人員，并進行明確的審計分工，將各項審計任務落實到人，以分清工作責任，增強審計人員的風險意識和工作責任心。在審計實施過程中，要根據不同審計項目的特點，正確運用內部控制制度的評價方法、抽樣審計方法、計算機審計方法等，防止生搬硬套。在審計方法的選用方面做到：定性分析與定量審核相結合，靜態分析與動態分析相結合，理論分析與實際經驗相結合，客觀分析與主觀判斷相結合。審計結論要做到評價客觀公正，依法做出審計處罰決定。在審計終結財務收支的真實性、合法性時應做到評價全面、客觀、準確、恰當，對未做審查的事項不予評價；對法規規定處理處罰主體不是審計部門的，應建議移交有處理處罰權限的部門，不能越權直接處理；對無法律依據審計取證不充分的，不能強行做出處理，以規避審計風險。

　　（4）嚴格執行審計程序，保證審計工作的規范化。嚴把審計取證關，要依法收集和認定審計證據，建立審計取證的三級復核制度，確保審計證據客觀、真實、充分、有力；同時審計組收集的審計證據要經被審計單位的有關人員簽章；在調查取證過程中，要慎用強制性措施，避免矛盾激化或處理不當引發的審計風險。在審計中要認真編寫審計工作底稿，并使之規范化，即審計工作底稿格式的規范化、編寫的規范化和審核的規范化，以減小和化解審計風險。在審計進行的尾聲，審計工作人員要認真撰寫審計報告，嚴格審定審計報告中所反映的事項。要求審計報告語言表達準確，數據正確，證據資料充分、報告結構完整；另外對于審計報告的形成要執行規范程序，即由專門機構或人員對審計組提出的審計報告進行認真復核。審計報告經復核后，由審計機關分級審定，層層把關，以減少審計風險。

　　（5）建立健全審計質量控制制度和執法責任追究制度。審計機關要按照國家審計準則的要求，嚴格執行復核、審理、審計業務會議和重大事項匯報制度，建立審計質量考核指標體系，把審計質量考核內容與防范審計風險有機結合起來，做到誰主審誰負責，誰出風險誰承擔并追究連帶責任，增強審計人員的責任感和風險意識。

　　審計人員的風險意識是其綜合素質的重要組成部分，對審計結論也有重要影響。可以建立責任追究制度，明確審計小組、審計組長和審計人員各自的權力和責任，強化審計人員在工作過程中的風險意識，要求審計人員嚴格執行審計規范，將責任具體落實，促進審計工作各階段和各級審計人員各負其責，各擔風險。

　　（6）加強職業道德教育和業務培訓，提高審計人員綜合素質。

　　（7）要規范領導交辦事項的審計報告制度，高質量完成領導交辦事項。近幾年，各級審計機關接受領導交辦的事項呈上升趨勢，對領導交辦事項，各級審計機關必須高質量完成。對被審計單位存在的每一個疑點，都力求查清查透，不能拘泥于審計力量和審計成本的限制。

　　（8）高度重視社會公眾反映事項。政府審計工作人員要高度重視社會公眾反映事項。審計機關進行審計，要積極聽取被審計單位以及各階層、各方面人員的意見，要善于從社會公眾的意見中發現審計線索。對社會公眾反應強烈的問題，審計人員一定要引起高度重視，盡最大努力查清反映情況是否屬實。這樣，才能最大限度地維護國家、集體、個人的利益，達到政府審計的初衷。

　　總之，政府審計工作在國民經濟發展中的影響十分重大，而造成其風險不斷加大的原因也是很多的。為此，我們要從意識上高度重視，要深入實際工作中，深剖其產生的原因，并采取有效的措施與對策，最大限度地防范和化解審計風險，推動社會的全面發展。

　　參考文獻：

　　1.劉國良。我國政府審計風險成因及其控制。審計與經濟研究，1999（2）

　　2.譚勁松。試論國家審計風險。審計研究，1996（6）