企業內部績效審計探析
http://www.dcyhziu.cn 2007/6/9 源自:中華職工學習網 【字體：
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摘要：績效審計是國際內部審計師協會在1978年制訂《內部審計標準》之后，正式向世界各國的審計機構和審計專業人士推行的。本文結合審計工作實踐探討財務審計與績效審計相結合的效益審計, 探索績效審計初步階段大力開展專項績效審計。
績效審計主要是圍繞三個要素進行。即：經濟性、效率性和效益性。 經濟性就是在適當考慮質量的前提下盡量減少使用資源的成本；效率性是指商品、服務和其他結果及其所用資源之間的關系，即一定的投入所能得到的最大產出，或一定的產出所需的最少投入；效益性是指項目、計劃或其他活動的預期結果和實際結果之間的關系，商品、服務或其結果在多大程度上達到政策目標、經營目標以及其他預期效果。
績效審計與傳統的財務審計有著明顯不同的審計效果。傳統財務審計指向“錢是怎么花的”，績效審計重點是考量 “花錢的效果”。國際上的績效審計，首要的一點就是以審計機構的絕對獨立性為基礎的，這樣他們的審計結果才有權威性，才能讓公眾信服。而我國內部審計的非獨立性這個特點決定了我們不能照搬照抄國外的經驗。我們應該探索走“非獨立型”績效審計的道路，也就是財務審計與效益審計相結合的具有中國特色的績效審計，這類審計主要是以查處和揭露嚴重損失浪費和國有資產流失為主要目的和內容的專項資金審計。目前我國的內部審計機構仍主要是以“被審計單位提供的財務報表是否根據公認會計原則公正地說明了財務狀況和經營成果、是否遵守了可能會對財務報表產生實質性影響的有關法律法規和規章制度的規定”為目標和內容的真實性和合規性審計即財務審計為主。審計人員具有了比較豐富的財務審計經驗和技能，財經監督體系日益完善，企業資產管理逐步深化，所有這些，必將使得內部審計重新定位成為可能。積極防御和化解金融風險，加強企業財務的監督管理，完善財務監督管理制度，一直是我們努力的方向。同時，審計制度體系的完善、金融機構內控制度的建立健全，為審計的重新定位創造了良好的環境，財務審計將有條件和精力將重心從以往的真實性審計及錯弊審計逐步轉移到績效審計上來。另外，審計一向都存在人力不足的的問題。績效審計恰恰是在逐步縮小審計范圍，而不是在擴大審計范圍。績效審計把重點放在具有決策權的部門，以增強對經濟責任的重點審查。縮小審計范圍也是一個世界性的趨勢，是審計利用有限資源優勢，有效發揮審計作用，提高審計質量、防范審計風險的重要戰略。由此可見，財務審計的成熟，也為企業內部審計重新定位績效審計提供了可能。
實現企業績效審計目標是一個漸進的過程，實施資金管理績效審計也是一個系統的工程。我們還需要很長的時間去摸索。績效審計審查范圍非常廣泛，它包括所有使用資金的單位。由于企業的業務活動及對各種資源的運用，操作起來具有很廣的輻射面，故而實施審計時需同時涉及諸多單位。因此，績效審計的對象既包括物質生產部門，也包括非物質生產部門，還有對投資項目的審計等；應用范圍也寬廣得多，既包括被審計單位各項業務活動，也包括其他非經濟范疇的管理活動。它除了通常的財務收支和工程審計之外，還包括對企業投資的經濟性、效率性、效果性進行必要的審查。探索績效審計的初步階段，企業內部績效審計應沿著資金使用效能和工程效益兩條主線、有重點的進行。
一、績效審計在資金使用中的應用
目前企業審計著重于審查單位或部門的財政財務收支帳目是否如實地反映了該部門的貨幣性活動和各項業務活動，以及其在工作中是否依法行事和前后一致。這種傳統的財務審計是不能滿足當前需要的。因為事實上隨著資金支出的迅速增加以及資金使用范圍的日漸擴大和工作的日趨復雜，企業領導（甚至包括企業員工）想要知道的不單是資金使用是否合理、合法，而且還想知道資金支出是否經濟有效。
資金使用開展績效審計，是指對企業資金使用行為提供獨立的評價，有利于促進被審計單位或部門適應市場經濟發展的需要，圍繞提高效率和效果而不斷地改進工作，加強內部控制，實現最佳的資源管理，做到經濟有效地使用資源。對企業開展專項績效審計，為決策者和企業員工提供有關的信息，這些審計信息不僅限于財政財務理財方面，而且包括資金使用效果方面。這樣有利于促進財政收支計劃及目標的實現；有利于維護正常的經濟秩序和避免經濟、政治風險。 對企業資金使用的經濟性和效率性審計比較容易，它主要是要找出被審項目在經營中需要改進之處，即評價資金資源是否得到既經濟又有效率的管理和使用。企業資金使用的經濟性，是指以最低費用取得一定質量的商品和服務。例如，購買的設備過于昂貴，或質量過高等就是缺乏經濟性。而效率性，是指從對一個項目的資源的投入，力爭取得最大的產出，或確保以最小的資源投入取得一定數量的產出。在進行專項資金經濟和效率審計時，審計人員應適當考慮該項目是否:遵循適當慣例；遵循適當的程序，保證支出的物品具備需要的型號、質量和數量，并被各使用單位加以妥善地使用和維護；采用效率高的工作程序等。
效果審計是對資金支出行為真正的績效進行衡量，即對項目是否能實現其目標進行評價。效果不同于結果，它是把采購項目的實際成就和預期要達到的成就進行比較，然后把比較的結果與績效標準相聯系起來。為了評估效果性，必須確定所預期的目標正在實現，效果性審計主要是評價被審項目的最高管理人員的決策是否達到了預期目標，即審查決策目標是否正在或已經圓滿地實現。對資金支出項目效果審計時，審計人員應：評估管理系統是否完備，足以衡量采購項目的效果；確定該采購項目的效果是否令人滿意地達到預期水平的項目結果；查明造成績效不夠理想的因素。
二、績效審計在工程效益審計中的應用
工程項目審計不能簡單地局限于財務收支情況的真實性審計，而是應當逐步向審計領域的高層次審計??績效審計邁進。績效審計標準的多樣性使得績效審計往往缺乏明確的制度或指標作為評價的標準。評價一個工程項目的標準取決于工程項目的質量以及工程項目的未來效益，工程質量是關鍵，項目效益（包括經濟效益和社會效益）則是工程建設的根本目的。審計不僅要確保工程中資金運用的安全性，還要促進工程投入的效益性，考核工程項目的投入與收益的比率是否達到預期目標，為企業發展提供可靠的決策依據。在績效審計的方法上，可綜合運用多種方法開展績效審計。運用成本分析法、趨勢分析法、比較分析法以及宏觀經濟理論，將工程技術方法與財務分析和市場調研方法有機的結合起來，從宏觀經濟發展的角度對問題進行深入的研究。
最后，我們還應該加強財務審計人、法、技建設，為績效審計奠定質量基礎。
我們進行財務審計的方法雖然比較成熟了，但是財務審計人員的素質、制度建設和技術方式方法還存在著諸多問題，因此，加強財務審計的人法技建設，是提高績效審計工作質量、水平和效率的保證。
1.提升財務審計人員的綜合素質
績效審計工作質量高低在很大程度上取決于審計人員的綜合素質。績效審計需要多樣化和創新的方法，需要多學科的知識。隨著績效審計的開展，審計人員素質結構將多元化、現代化發展，呈現適應性、效率性和整體性的發展趨勢。因此，重視審計人員素質的提高是開展績效審計的當務之急。審計人員在開展績效審計時需要具備相應的獨立性和勝任能力。除了傳統的財務審計所要求的能力以外，還要求審計人員具有更加專門的專業知識，能夠深刻理解審計工作，在評價企業績效時形成深刻而中肯的判斷。
2.制訂績效審計準則和審計操作指南
績效審計的目標是評價管理活動的效益、效率和效果，它要求審計人員要有嚴格的獨立性、規范性和客觀性。而我國審計準則體系中關于績效審計方面的準則還是個空白。因此，要形成以審計法為核心、審計準則和審計操作指南為基礎的既符合我國國情又體現企業特色的績效審計制度體系。需要通過制訂績效審計準則以及績效審計操作指南，明確審計部門開展績效審計的審計標準、原則以及執業規范和道德準則。
3.不斷夯實績效審計的技術基礎
績效審計沒有統一標準的方法和技術，在對財務管理績效評估時，應當采取定性分析與定量方法相結合，建立評估模型，合理確定指標體系和指標的權重。為此，審計要利用現代科技手段（包括計算機、計量經濟學等技術）作為財務管理績效審計的必要手段，以增強評估結果的真實性、可信性，提供準確的數量充分的信息，以達到決策科學合理，促進監督經濟活動合理化的目的。
績效管理從一定意義上是企業的效能建設，它以提高服務質量為核心，以客戶滿意為標準，以構建服務型企業為基本導向，包括對企業部門事前、事中、事后行為的監督評價。而績效審計作為企業績效管理的重要組成部分，是由獨立的審計機構或人員，依據有關法規和標準，運用審計程序和方法，對企業經濟活動的經濟性、效率性、效果性和資金使用效益進行的審計及評價，它是對企業部門事中、事后經濟行為的監督評價，能及時發現和反映存在的問題，提出改進建議，以促進政府科學管理、提高績效的一種獨立性的監督活動。開展績效審計有助于提高企業績效。績效評估有助于企業管理目標的分化和資源的合理配置，促進企業各部門形成濃厚的績效意識，從而把提高績效的努力貫穿于管理活動的各個環節，這將從根本上促進管理效率的提高，從而有效實現審計的目標。目前開展績效審計最直接的難題來自于概念和評價標準，我們缺乏一套對企業資金使用效益的衡量指標體系，而對于企業部門使用資金的社會效益也很難量化評價。企業內部審計定位績效審計是個循序漸進的過程，我們還必須不斷在審計實踐中探索績效審計的新路子。
績效審計主要是圍繞三個要素進行。即：經濟性、效率性和效益性。 經濟性就是在適當考慮質量的前提下盡量減少使用資源的成本；效率性是指商品、服務和其他結果及其所用資源之間的關系，即一定的投入所能得到的最大產出，或一定的產出所需的最少投入；效益性是指項目、計劃或其他活動的預期結果和實際結果之間的關系，商品、服務或其結果在多大程度上達到政策目標、經營目標以及其他預期效果。
績效審計與傳統的財務審計有著明顯不同的審計效果。傳統財務審計指向“錢是怎么花的”，績效審計重點是考量 “花錢的效果”。國際上的績效審計，首要的一點就是以審計機構的絕對獨立性為基礎的，這樣他們的審計結果才有權威性，才能讓公眾信服。而我國內部審計的非獨立性這個特點決定了我們不能照搬照抄國外的經驗。我們應該探索走“非獨立型”績效審計的道路，也就是財務審計與效益審計相結合的具有中國特色的績效審計，這類審計主要是以查處和揭露嚴重損失浪費和國有資產流失為主要目的和內容的專項資金審計。目前我國的內部審計機構仍主要是以“被審計單位提供的財務報表是否根據公認會計原則公正地說明了財務狀況和經營成果、是否遵守了可能會對財務報表產生實質性影響的有關法律法規和規章制度的規定”為目標和內容的真實性和合規性審計即財務審計為主。審計人員具有了比較豐富的財務審計經驗和技能，財經監督體系日益完善，企業資產管理逐步深化，所有這些，必將使得內部審計重新定位成為可能。積極防御和化解金融風險，加強企業財務的監督管理，完善財務監督管理制度，一直是我們努力的方向。同時，審計制度體系的完善、金融機構內控制度的建立健全，為審計的重新定位創造了良好的環境，財務審計將有條件和精力將重心從以往的真實性審計及錯弊審計逐步轉移到績效審計上來。另外，審計一向都存在人力不足的的問題。績效審計恰恰是在逐步縮小審計范圍，而不是在擴大審計范圍。績效審計把重點放在具有決策權的部門，以增強對經濟責任的重點審查。縮小審計范圍也是一個世界性的趨勢，是審計利用有限資源優勢，有效發揮審計作用，提高審計質量、防范審計風險的重要戰略。由此可見，財務審計的成熟，也為企業內部審計重新定位績效審計提供了可能。
實現企業績效審計目標是一個漸進的過程，實施資金管理績效審計也是一個系統的工程。我們還需要很長的時間去摸索。績效審計審查范圍非常廣泛，它包括所有使用資金的單位。由于企業的業務活動及對各種資源的運用，操作起來具有很廣的輻射面，故而實施審計時需同時涉及諸多單位。因此，績效審計的對象既包括物質生產部門，也包括非物質生產部門，還有對投資項目的審計等；應用范圍也寬廣得多，既包括被審計單位各項業務活動，也包括其他非經濟范疇的管理活動。它除了通常的財務收支和工程審計之外，還包括對企業投資的經濟性、效率性、效果性進行必要的審查。探索績效審計的初步階段，企業內部績效審計應沿著資金使用效能和工程效益兩條主線、有重點的進行。
一、績效審計在資金使用中的應用
目前企業審計著重于審查單位或部門的財政財務收支帳目是否如實地反映了該部門的貨幣性活動和各項業務活動，以及其在工作中是否依法行事和前后一致。這種傳統的財務審計是不能滿足當前需要的。因為事實上隨著資金支出的迅速增加以及資金使用范圍的日漸擴大和工作的日趨復雜，企業領導（甚至包括企業員工）想要知道的不單是資金使用是否合理、合法，而且還想知道資金支出是否經濟有效。
資金使用開展績效審計，是指對企業資金使用行為提供獨立的評價，有利于促進被審計單位或部門適應市場經濟發展的需要，圍繞提高效率和效果而不斷地改進工作，加強內部控制，實現最佳的資源管理，做到經濟有效地使用資源。對企業開展專項績效審計，為決策者和企業員工提供有關的信息，這些審計信息不僅限于財政財務理財方面，而且包括資金使用效果方面。這樣有利于促進財政收支計劃及目標的實現；有利于維護正常的經濟秩序和避免經濟、政治風險。 對企業資金使用的經濟性和效率性審計比較容易，它主要是要找出被審項目在經營中需要改進之處，即評價資金資源是否得到既經濟又有效率的管理和使用。企業資金使用的經濟性，是指以最低費用取得一定質量的商品和服務。例如，購買的設備過于昂貴，或質量過高等就是缺乏經濟性。而效率性，是指從對一個項目的資源的投入，力爭取得最大的產出，或確保以最小的資源投入取得一定數量的產出。在進行專項資金經濟和效率審計時，審計人員應適當考慮該項目是否:遵循適當慣例；遵循適當的程序，保證支出的物品具備需要的型號、質量和數量，并被各使用單位加以妥善地使用和維護；采用效率高的工作程序等。
效果審計是對資金支出行為真正的績效進行衡量，即對項目是否能實現其目標進行評價。效果不同于結果，它是把采購項目的實際成就和預期要達到的成就進行比較，然后把比較的結果與績效標準相聯系起來。為了評估效果性，必須確定所預期的目標正在實現，效果性審計主要是評價被審項目的最高管理人員的決策是否達到了預期目標，即審查決策目標是否正在或已經圓滿地實現。對資金支出項目效果審計時，審計人員應：評估管理系統是否完備，足以衡量采購項目的效果；確定該采購項目的效果是否令人滿意地達到預期水平的項目結果；查明造成績效不夠理想的因素。
二、績效審計在工程效益審計中的應用
工程項目審計不能簡單地局限于財務收支情況的真實性審計，而是應當逐步向審計領域的高層次審計??績效審計邁進。績效審計標準的多樣性使得績效審計往往缺乏明確的制度或指標作為評價的標準。評價一個工程項目的標準取決于工程項目的質量以及工程項目的未來效益，工程質量是關鍵，項目效益（包括經濟效益和社會效益）則是工程建設的根本目的。審計不僅要確保工程中資金運用的安全性，還要促進工程投入的效益性，考核工程項目的投入與收益的比率是否達到預期目標，為企業發展提供可靠的決策依據。在績效審計的方法上，可綜合運用多種方法開展績效審計。運用成本分析法、趨勢分析法、比較分析法以及宏觀經濟理論，將工程技術方法與財務分析和市場調研方法有機的結合起來，從宏觀經濟發展的角度對問題進行深入的研究。
最后，我們還應該加強財務審計人、法、技建設，為績效審計奠定質量基礎。
我們進行財務審計的方法雖然比較成熟了，但是財務審計人員的素質、制度建設和技術方式方法還存在著諸多問題，因此，加強財務審計的人法技建設，是提高績效審計工作質量、水平和效率的保證。
1.提升財務審計人員的綜合素質
績效審計工作質量高低在很大程度上取決于審計人員的綜合素質。績效審計需要多樣化和創新的方法，需要多學科的知識。隨著績效審計的開展，審計人員素質結構將多元化、現代化發展，呈現適應性、效率性和整體性的發展趨勢。因此，重視審計人員素質的提高是開展績效審計的當務之急。審計人員在開展績效審計時需要具備相應的獨立性和勝任能力。除了傳統的財務審計所要求的能力以外，還要求審計人員具有更加專門的專業知識，能夠深刻理解審計工作，在評價企業績效時形成深刻而中肯的判斷。
2.制訂績效審計準則和審計操作指南
績效審計的目標是評價管理活動的效益、效率和效果，它要求審計人員要有嚴格的獨立性、規范性和客觀性。而我國審計準則體系中關于績效審計方面的準則還是個空白。因此，要形成以審計法為核心、審計準則和審計操作指南為基礎的既符合我國國情又體現企業特色的績效審計制度體系。需要通過制訂績效審計準則以及績效審計操作指南，明確審計部門開展績效審計的審計標準、原則以及執業規范和道德準則。
3.不斷夯實績效審計的技術基礎
績效審計沒有統一標準的方法和技術，在對財務管理績效評估時，應當采取定性分析與定量方法相結合，建立評估模型，合理確定指標體系和指標的權重。為此，審計要利用現代科技手段（包括計算機、計量經濟學等技術）作為財務管理績效審計的必要手段，以增強評估結果的真實性、可信性，提供準確的數量充分的信息，以達到決策科學合理，促進監督經濟活動合理化的目的。
績效管理從一定意義上是企業的效能建設，它以提高服務質量為核心，以客戶滿意為標準，以構建服務型企業為基本導向，包括對企業部門事前、事中、事后行為的監督評價。而績效審計作為企業績效管理的重要組成部分，是由獨立的審計機構或人員，依據有關法規和標準，運用審計程序和方法，對企業經濟活動的經濟性、效率性、效果性和資金使用效益進行的審計及評價，它是對企業部門事中、事后經濟行為的監督評價，能及時發現和反映存在的問題，提出改進建議，以促進政府科學管理、提高績效的一種獨立性的監督活動。開展績效審計有助于提高企業績效。績效評估有助于企業管理目標的分化和資源的合理配置，促進企業各部門形成濃厚的績效意識，從而把提高績效的努力貫穿于管理活動的各個環節，這將從根本上促進管理效率的提高，從而有效實現審計的目標。目前開展績效審計最直接的難題來自于概念和評價標準，我們缺乏一套對企業資金使用效益的衡量指標體系，而對于企業部門使用資金的社會效益也很難量化評價。企業內部審計定位績效審計是個循序漸進的過程，我們還必須不斷在審計實踐中探索績效審計的新路子。
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