專賣收購(gòu)煙的成本思考
http://www.dcyhziu.cn 2007/6/18 源自:互聯(lián)網(wǎng) 【字體：
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根據(jù)《煙草專賣法》第三十一條規(guī)定：無準(zhǔn)運(yùn)證或者超過準(zhǔn)運(yùn)證規(guī)定的數(shù)量托運(yùn)或者自運(yùn)煙草專賣品的，由煙草專賣行政主管部門處以罰款，可以按照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格收購(gòu)違法運(yùn)輸?shù)臒煵輰Ｙu品和違法所得。超過國(guó)家規(guī)定的限量異地?cái)y帶煙葉、煙草制品，數(shù)量較大的，依照第一款的規(guī)定處理。這就是通常我們所說的專賣收購(gòu)煙。其實(shí)，專賣收購(gòu)煙在實(shí)施過程中是需要成本的，這往往是大家容易忽視的一個(gè)問題。
一、對(duì)專賣收購(gòu)煙的成本分析
專賣收購(gòu)煙成本就是在整個(gè)專賣收購(gòu)煙處理的過程中，企業(yè)所付出的各種物資與非物資成本的總和。我們認(rèn)為，專賣收購(gòu)煙成本主要包括以下幾個(gè)方面：時(shí)間成本、人力成本、儲(chǔ)存成本、納稅成本、風(fēng)險(xiǎn)成本。
（一）時(shí)間成本。專賣收購(gòu)煙案件的處理是一個(gè)非常復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系，需要耗費(fèi)大量的時(shí)間。首先，需要建立健全的信息舉報(bào)網(wǎng)絡(luò)，收集大量的信息。其次，需要與信息舉報(bào)人協(xié)調(diào)溝通，設(shè)防布控，直至成功破獲涉煙違法案件。再次，該案是否屬于“無準(zhǔn)運(yùn)證或者超過準(zhǔn)運(yùn)證規(guī)定的數(shù)量托運(yùn)或者自運(yùn)煙草專賣品”的性質(zhì)界定，也需要時(shí)間。最后，在處理專賣收購(gòu)煙的操作過程中，也需要大量的時(shí)間。時(shí)間成本的大小取決于專賣收購(gòu)煙案件處理的復(fù)雜程度。
（二）人力成本。專賣收購(gòu)煙案件的處理并不是孤立的。在企業(yè)內(nèi)部就涉及管理層、專賣部門、業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門等，外部還牽涉到舉報(bào)人、公安、檢察、法院、工商、技術(shù)監(jiān)督等部門。由于非法販運(yùn)、制售假冒偽劣卷煙存在著隱蔽性，大部分涉煙案件的破獲依靠線人舉報(bào)，必然要按案值的一定比例支付舉報(bào)費(fèi)。非法販運(yùn)、制售假冒偽劣卷煙具有暴利，在處理涉煙案件的過程，往往受到社會(huì)上黑惡勢(shì)力的暴力阻止，不明真相群眾的圍攻，僅僅靠煙草專賣人員的力量顯然力不從心，所以不得不求助于公、檢、法、工商等執(zhí)法部門的外部力量，這樣必然產(chǎn)生協(xié)助辦案費(fèi)用。案件破獲后，還需要在企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門間進(jìn)行協(xié)調(diào)，確定專賣收購(gòu)煙的真假、購(gòu)進(jìn)、銷售和儲(chǔ)存保管問題，需要付出一定的檢驗(yàn)檢測(cè)費(fèi)和大量的人力成本。
（三）儲(chǔ)存成本。專賣執(zhí)法查收的違規(guī)煙草專賣制品，交由局價(jià)格管理領(lǐng)導(dǎo)小組依據(jù)專賣處罰決定研究定價(jià)處理后，專賣部門要依據(jù)處理決定及時(shí)向有關(guān)部門辦理實(shí)物進(jìn)出庫(kù)移交手續(xù)，建立實(shí)物帳，指派專人管理。做到實(shí)物進(jìn)出手續(xù)清楚，資料齊全，帳實(shí)相符。專賣、財(cái)務(wù)、銷售等相關(guān)部門，每月盤點(diǎn)完后要核對(duì)賬務(wù)，務(wù)必確保帳賬、帳實(shí)、帳表三相符。一般情況下，案件結(jié)案最遲需90-120日。在這90-120天的時(shí)間內(nèi)，不僅手續(xù)繁瑣，程序復(fù)雜，還需要付出大量的儲(chǔ)存成本。儲(chǔ)存成本的高低與結(jié)案時(shí)間的長(zhǎng)短成正比。
（四）納稅成本。相關(guān)部門接到專賣移交的收購(gòu)煙后，應(yīng)依據(jù)移交清單及局（公司）價(jià)格管理領(lǐng)導(dǎo)小組的通知，全額入賬，按正常商品銷售程序進(jìn)行變價(jià)銷售處理。收入全額入賬，及時(shí)足額地按程序辦理納稅手續(xù)。按照《煙草專賣法實(shí)施條例》第六十九條規(guī)定：依照《煙草專賣法》第三十條、第三十一條第一款規(guī)定，煙草專賣行政主管部門依法收購(gòu)違法收購(gòu)的煙葉，或者收購(gòu)違法運(yùn)輸?shù)臒煵輰Ｙu品的，收購(gòu)價(jià)格按照該煙草專賣品市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格的百分之七十計(jì)算。專賣收購(gòu)煙的毛利差是30%，看似利潤(rùn)豐厚，其實(shí)不然。專賣收購(gòu)煙收購(gòu)時(shí)不能取得增值稅專用發(fā)票，不得進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，但銷售收入必須按17%的稅率繳納增值稅以及近4%稅率的商品銷售稅金及附加。因此，專賣收購(gòu)煙的納稅成本率達(dá)到了21%。
（五）風(fēng)險(xiǎn)成本。專賣收購(gòu)煙的風(fēng)險(xiǎn)成本來自于收購(gòu)了假煙導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)損失。一方面由于科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，造假技術(shù)越來越先進(jìn)，假煙幾可亂真，僅憑經(jīng)驗(yàn)是分辨不出來的；另一方面造假分子也越來越狡猾，在真煙中混雜著假煙，專門的鑒定機(jī)構(gòu)只是抽檢部門卷煙，假煙也有可能成為漏網(wǎng)之魚。煙草部門一旦收購(gòu)了假煙，不僅僅是貨幣的損失，在銷售的過程中，也可能面臨著售假的信譽(yù)損失。風(fēng)險(xiǎn)的增加往往導(dǎo)致專賣收購(gòu)煙案件處理更為復(fù)雜，這就需要企業(yè)付出更多的成本。
二、對(duì)專賣收購(gòu)煙成本的思考
通過專賣收購(gòu)煙的成本分析可見，專賣收購(gòu)煙有著很多顯性的和隱性的成本，對(duì)于煙草行業(yè)來說是一個(gè)賠本的買賣。
煙草專賣作為一個(gè)特殊的行業(yè)，需要承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，維護(hù)國(guó)家利益，維護(hù)消費(fèi)者利益。但從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)角度分析，也是“經(jīng)濟(jì)逐利人”，因此，必須遵循責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則和成本效益原則，只有從其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中獲取相應(yīng)的收益，才能維持自身的生存和發(fā)展，才能有從事該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的動(dòng)力。專賣收購(gòu)煙目前這種高成本、負(fù)收益的狀況，當(dāng)與專賣人員業(yè)績(jī)考核掛鉤時(shí)，不足以調(diào)動(dòng)專賣人員對(duì)專賣收購(gòu)煙處理的積極性，也是當(dāng)前行業(yè)費(fèi)用率居高不下的重要原因。必須從經(jīng)濟(jì)與制度兩方面入手尋求相關(guān)對(duì)策：
（一）降低專賣收購(gòu)煙的收購(gòu)價(jià)。按該煙草專賣品市場(chǎng)批發(fā)價(jià)70%收購(gòu)的專賣收購(gòu)煙除去上交國(guó)家稅收后幾乎沒有收益，應(yīng)降低收購(gòu)價(jià)。只有當(dāng)專賣收購(gòu)煙收入大于其所獲得的成本時(shí)，煙草專賣行政主管部門才有處理涉煙違法案件的動(dòng)機(jī)。按專賣收購(gòu)煙納稅成本率21%，加上一般卷煙銷售的稅后毛利率可達(dá)25%以上倒算，專賣收購(gòu)煙收購(gòu)價(jià)只有不高于該煙草專賣品市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格的54%時(shí)，才符合成本效益原則。
（二）免征專賣收購(gòu)煙的各項(xiàng)稅費(fèi)。由于專賣收購(gòu)煙有其特殊性，不能像正常購(gòu)進(jìn)的卷煙一樣取得增值稅專用發(fā)票而進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。如果專賣收購(gòu)煙按其市場(chǎng)批發(fā)價(jià)的70%收購(gòu)時(shí)，在銷售環(huán)節(jié)納入正常的渠道銷售，收入應(yīng)免征增值稅及其附加等各項(xiàng)稅費(fèi)。
（三）補(bǔ)貼收入抵減費(fèi)用。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問題的通知》（財(cái)稅字[1995]081號(hào)）第一條的規(guī)定：“企業(yè)取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。”
而對(duì)煙草打假支出、其他辦案及日常辦公支出，按《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈煙草打假經(jīng)費(fèi)管理辦法〉的通知》（財(cái)建〔2001〕440號(hào)文）和《國(guó)家煙草專賣局關(guān)于印發(fā)〈煙草行業(yè)打假經(jīng)費(fèi)使用管理規(guī)定〉的通知》（國(guó)煙財(cái)〔2001〕155號(hào)文）規(guī)定，在正常費(fèi)用中據(jù)實(shí)列支，列入當(dāng)期損益。
按照上述規(guī)定，財(cái)政返還的專賣辦案經(jīng)費(fèi)，省局和上級(jí)有關(guān)部門撥入的打假經(jīng)費(fèi)應(yīng)作為補(bǔ)貼收入計(jì)入當(dāng)期損益，并照章納稅，而專賣辦案和打假支出用經(jīng)營(yíng)成果來彌補(bǔ)。在專賣收購(gòu)煙成本大于收入的情況下，越是非法販運(yùn)、制售假冒偽劣卷煙的重災(zāi)區(qū)，其專賣辦案和打假力度就越大，經(jīng)營(yíng)方面所承擔(dān)的專賣費(fèi)用就越多，費(fèi)用率就越高，并導(dǎo)致地區(qū)間的不平衡。這不符合會(huì)計(jì)核算的配比原則。
專賣收購(gòu)煙變價(jià)款，專賣罰沒煙變價(jià)款和專賣罰沒款上交財(cái)政后返還的補(bǔ)貼收入，專賣辦案經(jīng)費(fèi)，打假支出都屬于專賣收支。按配比原則中的對(duì)象配比要求：即收入和費(fèi)用之間要存在因果聯(lián)系，要求一個(gè)會(huì)計(jì)期間所取得的某項(xiàng)收入要與為取得該項(xiàng)收入而發(fā)生的成本、費(fèi)用相配比，以確定該業(yè)務(wù)耗費(fèi)的補(bǔ)償。所以，企業(yè)收到的補(bǔ)貼收入應(yīng)沖抵當(dāng)年的專賣辦案經(jīng)費(fèi)和打假支出，有盈余時(shí)，再照章納稅。這樣才能部分降低企業(yè)的費(fèi)用率，并使行業(yè)間的費(fèi)用率相對(duì)具有可比性。
一、對(duì)專賣收購(gòu)煙的成本分析
專賣收購(gòu)煙成本就是在整個(gè)專賣收購(gòu)煙處理的過程中，企業(yè)所付出的各種物資與非物資成本的總和。我們認(rèn)為，專賣收購(gòu)煙成本主要包括以下幾個(gè)方面：時(shí)間成本、人力成本、儲(chǔ)存成本、納稅成本、風(fēng)險(xiǎn)成本。
（一）時(shí)間成本。專賣收購(gòu)煙案件的處理是一個(gè)非常復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系，需要耗費(fèi)大量的時(shí)間。首先，需要建立健全的信息舉報(bào)網(wǎng)絡(luò)，收集大量的信息。其次，需要與信息舉報(bào)人協(xié)調(diào)溝通，設(shè)防布控，直至成功破獲涉煙違法案件。再次，該案是否屬于“無準(zhǔn)運(yùn)證或者超過準(zhǔn)運(yùn)證規(guī)定的數(shù)量托運(yùn)或者自運(yùn)煙草專賣品”的性質(zhì)界定，也需要時(shí)間。最后，在處理專賣收購(gòu)煙的操作過程中，也需要大量的時(shí)間。時(shí)間成本的大小取決于專賣收購(gòu)煙案件處理的復(fù)雜程度。
（二）人力成本。專賣收購(gòu)煙案件的處理并不是孤立的。在企業(yè)內(nèi)部就涉及管理層、專賣部門、業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門等，外部還牽涉到舉報(bào)人、公安、檢察、法院、工商、技術(shù)監(jiān)督等部門。由于非法販運(yùn)、制售假冒偽劣卷煙存在著隱蔽性，大部分涉煙案件的破獲依靠線人舉報(bào)，必然要按案值的一定比例支付舉報(bào)費(fèi)。非法販運(yùn)、制售假冒偽劣卷煙具有暴利，在處理涉煙案件的過程，往往受到社會(huì)上黑惡勢(shì)力的暴力阻止，不明真相群眾的圍攻，僅僅靠煙草專賣人員的力量顯然力不從心，所以不得不求助于公、檢、法、工商等執(zhí)法部門的外部力量，這樣必然產(chǎn)生協(xié)助辦案費(fèi)用。案件破獲后，還需要在企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門間進(jìn)行協(xié)調(diào)，確定專賣收購(gòu)煙的真假、購(gòu)進(jìn)、銷售和儲(chǔ)存保管問題，需要付出一定的檢驗(yàn)檢測(cè)費(fèi)和大量的人力成本。
（三）儲(chǔ)存成本。專賣執(zhí)法查收的違規(guī)煙草專賣制品，交由局價(jià)格管理領(lǐng)導(dǎo)小組依據(jù)專賣處罰決定研究定價(jià)處理后，專賣部門要依據(jù)處理決定及時(shí)向有關(guān)部門辦理實(shí)物進(jìn)出庫(kù)移交手續(xù)，建立實(shí)物帳，指派專人管理。做到實(shí)物進(jìn)出手續(xù)清楚，資料齊全，帳實(shí)相符。專賣、財(cái)務(wù)、銷售等相關(guān)部門，每月盤點(diǎn)完后要核對(duì)賬務(wù)，務(wù)必確保帳賬、帳實(shí)、帳表三相符。一般情況下，案件結(jié)案最遲需90-120日。在這90-120天的時(shí)間內(nèi)，不僅手續(xù)繁瑣，程序復(fù)雜，還需要付出大量的儲(chǔ)存成本。儲(chǔ)存成本的高低與結(jié)案時(shí)間的長(zhǎng)短成正比。
（四）納稅成本。相關(guān)部門接到專賣移交的收購(gòu)煙后，應(yīng)依據(jù)移交清單及局（公司）價(jià)格管理領(lǐng)導(dǎo)小組的通知，全額入賬，按正常商品銷售程序進(jìn)行變價(jià)銷售處理。收入全額入賬，及時(shí)足額地按程序辦理納稅手續(xù)。按照《煙草專賣法實(shí)施條例》第六十九條規(guī)定：依照《煙草專賣法》第三十條、第三十一條第一款規(guī)定，煙草專賣行政主管部門依法收購(gòu)違法收購(gòu)的煙葉，或者收購(gòu)違法運(yùn)輸?shù)臒煵輰Ｙu品的，收購(gòu)價(jià)格按照該煙草專賣品市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格的百分之七十計(jì)算。專賣收購(gòu)煙的毛利差是30%，看似利潤(rùn)豐厚，其實(shí)不然。專賣收購(gòu)煙收購(gòu)時(shí)不能取得增值稅專用發(fā)票，不得進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，但銷售收入必須按17%的稅率繳納增值稅以及近4%稅率的商品銷售稅金及附加。因此，專賣收購(gòu)煙的納稅成本率達(dá)到了21%。
（五）風(fēng)險(xiǎn)成本。專賣收購(gòu)煙的風(fēng)險(xiǎn)成本來自于收購(gòu)了假煙導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)損失。一方面由于科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，造假技術(shù)越來越先進(jìn)，假煙幾可亂真，僅憑經(jīng)驗(yàn)是分辨不出來的；另一方面造假分子也越來越狡猾，在真煙中混雜著假煙，專門的鑒定機(jī)構(gòu)只是抽檢部門卷煙，假煙也有可能成為漏網(wǎng)之魚。煙草部門一旦收購(gòu)了假煙，不僅僅是貨幣的損失，在銷售的過程中，也可能面臨著售假的信譽(yù)損失。風(fēng)險(xiǎn)的增加往往導(dǎo)致專賣收購(gòu)煙案件處理更為復(fù)雜，這就需要企業(yè)付出更多的成本。
二、對(duì)專賣收購(gòu)煙成本的思考
通過專賣收購(gòu)煙的成本分析可見，專賣收購(gòu)煙有著很多顯性的和隱性的成本，對(duì)于煙草行業(yè)來說是一個(gè)賠本的買賣。
煙草專賣作為一個(gè)特殊的行業(yè)，需要承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，維護(hù)國(guó)家利益，維護(hù)消費(fèi)者利益。但從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)角度分析，也是“經(jīng)濟(jì)逐利人”，因此，必須遵循責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則和成本效益原則，只有從其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中獲取相應(yīng)的收益，才能維持自身的生存和發(fā)展，才能有從事該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的動(dòng)力。專賣收購(gòu)煙目前這種高成本、負(fù)收益的狀況，當(dāng)與專賣人員業(yè)績(jī)考核掛鉤時(shí)，不足以調(diào)動(dòng)專賣人員對(duì)專賣收購(gòu)煙處理的積極性，也是當(dāng)前行業(yè)費(fèi)用率居高不下的重要原因。必須從經(jīng)濟(jì)與制度兩方面入手尋求相關(guān)對(duì)策：
（一）降低專賣收購(gòu)煙的收購(gòu)價(jià)。按該煙草專賣品市場(chǎng)批發(fā)價(jià)70%收購(gòu)的專賣收購(gòu)煙除去上交國(guó)家稅收后幾乎沒有收益，應(yīng)降低收購(gòu)價(jià)。只有當(dāng)專賣收購(gòu)煙收入大于其所獲得的成本時(shí)，煙草專賣行政主管部門才有處理涉煙違法案件的動(dòng)機(jī)。按專賣收購(gòu)煙納稅成本率21%，加上一般卷煙銷售的稅后毛利率可達(dá)25%以上倒算，專賣收購(gòu)煙收購(gòu)價(jià)只有不高于該煙草專賣品市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格的54%時(shí)，才符合成本效益原則。
（二）免征專賣收購(gòu)煙的各項(xiàng)稅費(fèi)。由于專賣收購(gòu)煙有其特殊性，不能像正常購(gòu)進(jìn)的卷煙一樣取得增值稅專用發(fā)票而進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。如果專賣收購(gòu)煙按其市場(chǎng)批發(fā)價(jià)的70%收購(gòu)時(shí)，在銷售環(huán)節(jié)納入正常的渠道銷售，收入應(yīng)免征增值稅及其附加等各項(xiàng)稅費(fèi)。
（三）補(bǔ)貼收入抵減費(fèi)用。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問題的通知》（財(cái)稅字[1995]081號(hào)）第一條的規(guī)定：“企業(yè)取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。”
而對(duì)煙草打假支出、其他辦案及日常辦公支出，按《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈煙草打假經(jīng)費(fèi)管理辦法〉的通知》（財(cái)建〔2001〕440號(hào)文）和《國(guó)家煙草專賣局關(guān)于印發(fā)〈煙草行業(yè)打假經(jīng)費(fèi)使用管理規(guī)定〉的通知》（國(guó)煙財(cái)〔2001〕155號(hào)文）規(guī)定，在正常費(fèi)用中據(jù)實(shí)列支，列入當(dāng)期損益。
按照上述規(guī)定，財(cái)政返還的專賣辦案經(jīng)費(fèi)，省局和上級(jí)有關(guān)部門撥入的打假經(jīng)費(fèi)應(yīng)作為補(bǔ)貼收入計(jì)入當(dāng)期損益，并照章納稅，而專賣辦案和打假支出用經(jīng)營(yíng)成果來彌補(bǔ)。在專賣收購(gòu)煙成本大于收入的情況下，越是非法販運(yùn)、制售假冒偽劣卷煙的重災(zāi)區(qū)，其專賣辦案和打假力度就越大，經(jīng)營(yíng)方面所承擔(dān)的專賣費(fèi)用就越多，費(fèi)用率就越高，并導(dǎo)致地區(qū)間的不平衡。這不符合會(huì)計(jì)核算的配比原則。
專賣收購(gòu)煙變價(jià)款，專賣罰沒煙變價(jià)款和專賣罰沒款上交財(cái)政后返還的補(bǔ)貼收入，專賣辦案經(jīng)費(fèi)，打假支出都屬于專賣收支。按配比原則中的對(duì)象配比要求：即收入和費(fèi)用之間要存在因果聯(lián)系，要求一個(gè)會(huì)計(jì)期間所取得的某項(xiàng)收入要與為取得該項(xiàng)收入而發(fā)生的成本、費(fèi)用相配比，以確定該業(yè)務(wù)耗費(fèi)的補(bǔ)償。所以，企業(yè)收到的補(bǔ)貼收入應(yīng)沖抵當(dāng)年的專賣辦案經(jīng)費(fèi)和打假支出，有盈余時(shí)，再照章納稅。這樣才能部分降低企業(yè)的費(fèi)用率，并使行業(yè)間的費(fèi)用率相對(duì)具有可比性。
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