專賣收購煙的成本思考
http://www.dcyhziu.cn 2007/6/18 源自:互聯(lián)網(wǎng) 【字體：
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根據(jù)《煙草專賣法》第三十一條規(guī)定：無準運證或者超過準運證規(guī)定的數(shù)量托運或者自運煙草專賣品的，由煙草專賣行政主管部門處以罰款，可以按照國家規(guī)定的價格收購違法運輸?shù)臒煵輰Ｙu品和違法所得。超過國家規(guī)定的限量異地攜帶煙葉、煙草制品，數(shù)量較大的，依照第一款的規(guī)定處理。這就是通常我們所說的專賣收購煙。其實，專賣收購煙在實施過程中是需要成本的，這往往是大家容易忽視的一個問題。
一、對專賣收購煙的成本分析
專賣收購煙成本就是在整個專賣收購煙處理的過程中，企業(yè)所付出的各種物資與非物資成本的總和。我們認為，專賣收購煙成本主要包括以下幾個方面：時間成本、人力成本、儲存成本、納稅成本、風險成本。
（一）時間成本。專賣收購煙案件的處理是一個非常復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系，需要耗費大量的時間。首先，需要建立健全的信息舉報網(wǎng)絡(luò)，收集大量的信息。其次，需要與信息舉報人協(xié)調(diào)溝通，設(shè)防布控，直至成功破獲涉煙違法案件。再次，該案是否屬于“無準運證或者超過準運證規(guī)定的數(shù)量托運或者自運煙草專賣品”的性質(zhì)界定，也需要時間。最后，在處理專賣收購煙的操作過程中，也需要大量的時間。時間成本的大小取決于專賣收購煙案件處理的復(fù)雜程度。
（二）人力成本。專賣收購煙案件的處理并不是孤立的。在企業(yè)內(nèi)部就涉及管理層、專賣部門、業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門等，外部還牽涉到舉報人、公安、檢察、法院、工商、技術(shù)監(jiān)督等部門。由于非法販運、制售假冒偽劣卷煙存在著隱蔽性，大部分涉煙案件的破獲依靠線人舉報，必然要按案值的一定比例支付舉報費。非法販運、制售假冒偽劣卷煙具有暴利，在處理涉煙案件的過程，往往受到社會上黑惡勢力的暴力阻止，不明真相群眾的圍攻，僅僅靠煙草專賣人員的力量顯然力不從心，所以不得不求助于公、檢、法、工商等執(zhí)法部門的外部力量，這樣必然產(chǎn)生協(xié)助辦案費用。案件破獲后，還需要在企業(yè)內(nèi)部各個部門間進行協(xié)調(diào)，確定專賣收購煙的真假、購進、銷售和儲存保管問題，需要付出一定的檢驗檢測費和大量的人力成本。
（三）儲存成本。專賣執(zhí)法查收的違規(guī)煙草專賣制品，交由局價格管理領(lǐng)導(dǎo)小組依據(jù)專賣處罰決定研究定價處理后，專賣部門要依據(jù)處理決定及時向有關(guān)部門辦理實物進出庫移交手續(xù)，建立實物帳，指派專人管理。做到實物進出手續(xù)清楚，資料齊全，帳實相符。專賣、財務(wù)、銷售等相關(guān)部門，每月盤點完后要核對賬務(wù)，務(wù)必確保帳賬、帳實、帳表三相符。一般情況下，案件結(jié)案最遲需90-120日。在這90-120天的時間內(nèi)，不僅手續(xù)繁瑣，程序復(fù)雜，還需要付出大量的儲存成本。儲存成本的高低與結(jié)案時間的長短成正比。
（四）納稅成本。相關(guān)部門接到專賣移交的收購煙后，應(yīng)依據(jù)移交清單及局（公司）價格管理領(lǐng)導(dǎo)小組的通知，全額入賬，按正常商品銷售程序進行變價銷售處理。收入全額入賬，及時足額地按程序辦理納稅手續(xù)。按照《煙草專賣法實施條例》第六十九條規(guī)定：依照《煙草專賣法》第三十條、第三十一條第一款規(guī)定，煙草專賣行政主管部門依法收購違法收購的煙葉，或者收購違法運輸?shù)臒煵輰Ｙu品的，收購價格按照該煙草專賣品市場批發(fā)價格的百分之七十計算。專賣收購煙的毛利差是30%，看似利潤豐厚，其實不然。專賣收購煙收購時不能取得增值稅專用發(fā)票，不得進行進項稅額抵扣，但銷售收入必須按17%的稅率繳納增值稅以及近4%稅率的商品銷售稅金及附加。因此，專賣收購煙的納稅成本率達到了21%。
（五）風險成本。專賣收購煙的風險成本來自于收購了假煙導(dǎo)致的風險損失。一方面由于科學(xué)技術(shù)的進步，造假技術(shù)越來越先進，假煙幾可亂真，僅憑經(jīng)驗是分辨不出來的；另一方面造假分子也越來越狡猾，在真煙中混雜著假煙，專門的鑒定機構(gòu)只是抽檢部門卷煙，假煙也有可能成為漏網(wǎng)之魚。煙草部門一旦收購了假煙，不僅僅是貨幣的損失，在銷售的過程中，也可能面臨著售假的信譽損失。風險的增加往往導(dǎo)致專賣收購煙案件處理更為復(fù)雜，這就需要企業(yè)付出更多的成本。
二、對專賣收購煙成本的思考
通過專賣收購煙的成本分析可見，專賣收購煙有著很多顯性的和隱性的成本，對于煙草行業(yè)來說是一個賠本的買賣。
煙草專賣作為一個特殊的行業(yè)，需要承擔社會責任，維護國家利益，維護消費者利益。但從市場經(jīng)濟角度分析，也是“經(jīng)濟逐利人”，因此，必須遵循責權(quán)利相結(jié)合的原則和成本效益原則，只有從其經(jīng)濟活動中獲取相應(yīng)的收益，才能維持自身的生存和發(fā)展，才能有從事該項經(jīng)濟活動的動力。專賣收購煙目前這種高成本、負收益的狀況，當與專賣人員業(yè)績考核掛鉤時，不足以調(diào)動專賣人員對專賣收購煙處理的積極性，也是當前行業(yè)費用率居高不下的重要原因。必須從經(jīng)濟與制度兩方面入手尋求相關(guān)對策：
（一）降低專賣收購煙的收購價。按該煙草專賣品市場批發(fā)價70%收購的專賣收購煙除去上交國家稅收后幾乎沒有收益，應(yīng)降低收購價。只有當專賣收購煙收入大于其所獲得的成本時，煙草專賣行政主管部門才有處理涉煙違法案件的動機。按專賣收購煙納稅成本率21%，加上一般卷煙銷售的稅后毛利率可達25%以上倒算，專賣收購煙收購價只有不高于該煙草專賣品市場批發(fā)價格的54%時，才符合成本效益原則。
（二）免征專賣收購煙的各項稅費。由于專賣收購煙有其特殊性，不能像正常購進的卷煙一樣取得增值稅專用發(fā)票而進行進項稅額抵扣。如果專賣收購煙按其市場批發(fā)價的70%收購時，在銷售環(huán)節(jié)納入正常的渠道銷售，收入應(yīng)免征增值稅及其附加等各項稅費。
（三）補貼收入抵減費用。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補貼收入征稅等問題的通知》（財稅字[1995]081號）第一條的規(guī)定：“企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益者外，應(yīng)一律并入實際收到該補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。”
而對煙草打假支出、其他辦案及日常辦公支出，按《財政部關(guān)于印發(fā)〈煙草打假經(jīng)費管理辦法〉的通知》（財建〔2001〕440號文）和《國家煙草專賣局關(guān)于印發(fā)〈煙草行業(yè)打假經(jīng)費使用管理規(guī)定〉的通知》（國煙財〔2001〕155號文）規(guī)定，在正常費用中據(jù)實列支，列入當期損益。
按照上述規(guī)定，財政返還的專賣辦案經(jīng)費，省局和上級有關(guān)部門撥入的打假經(jīng)費應(yīng)作為補貼收入計入當期損益，并照章納稅，而專賣辦案和打假支出用經(jīng)營成果來彌補。在專賣收購煙成本大于收入的情況下，越是非法販運、制售假冒偽劣卷煙的重災(zāi)區(qū)，其專賣辦案和打假力度就越大，經(jīng)營方面所承擔的專賣費用就越多，費用率就越高，并導(dǎo)致地區(qū)間的不平衡。這不符合會計核算的配比原則。
專賣收購煙變價款，專賣罰沒煙變價款和專賣罰沒款上交財政后返還的補貼收入，專賣辦案經(jīng)費，打假支出都屬于專賣收支。按配比原則中的對象配比要求：即收入和費用之間要存在因果聯(lián)系，要求一個會計期間所取得的某項收入要與為取得該項收入而發(fā)生的成本、費用相配比，以確定該業(yè)務(wù)耗費的補償。所以，企業(yè)收到的補貼收入應(yīng)沖抵當年的專賣辦案經(jīng)費和打假支出，有盈余時，再照章納稅。這樣才能部分降低企業(yè)的費用率，并使行業(yè)間的費用率相對具有可比性。
一、對專賣收購煙的成本分析
專賣收購煙成本就是在整個專賣收購煙處理的過程中，企業(yè)所付出的各種物資與非物資成本的總和。我們認為，專賣收購煙成本主要包括以下幾個方面：時間成本、人力成本、儲存成本、納稅成本、風險成本。
（一）時間成本。專賣收購煙案件的處理是一個非常復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系，需要耗費大量的時間。首先，需要建立健全的信息舉報網(wǎng)絡(luò)，收集大量的信息。其次，需要與信息舉報人協(xié)調(diào)溝通，設(shè)防布控，直至成功破獲涉煙違法案件。再次，該案是否屬于“無準運證或者超過準運證規(guī)定的數(shù)量托運或者自運煙草專賣品”的性質(zhì)界定，也需要時間。最后，在處理專賣收購煙的操作過程中，也需要大量的時間。時間成本的大小取決于專賣收購煙案件處理的復(fù)雜程度。
（二）人力成本。專賣收購煙案件的處理并不是孤立的。在企業(yè)內(nèi)部就涉及管理層、專賣部門、業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門等，外部還牽涉到舉報人、公安、檢察、法院、工商、技術(shù)監(jiān)督等部門。由于非法販運、制售假冒偽劣卷煙存在著隱蔽性，大部分涉煙案件的破獲依靠線人舉報，必然要按案值的一定比例支付舉報費。非法販運、制售假冒偽劣卷煙具有暴利，在處理涉煙案件的過程，往往受到社會上黑惡勢力的暴力阻止，不明真相群眾的圍攻，僅僅靠煙草專賣人員的力量顯然力不從心，所以不得不求助于公、檢、法、工商等執(zhí)法部門的外部力量，這樣必然產(chǎn)生協(xié)助辦案費用。案件破獲后，還需要在企業(yè)內(nèi)部各個部門間進行協(xié)調(diào)，確定專賣收購煙的真假、購進、銷售和儲存保管問題，需要付出一定的檢驗檢測費和大量的人力成本。
（三）儲存成本。專賣執(zhí)法查收的違規(guī)煙草專賣制品，交由局價格管理領(lǐng)導(dǎo)小組依據(jù)專賣處罰決定研究定價處理后，專賣部門要依據(jù)處理決定及時向有關(guān)部門辦理實物進出庫移交手續(xù)，建立實物帳，指派專人管理。做到實物進出手續(xù)清楚，資料齊全，帳實相符。專賣、財務(wù)、銷售等相關(guān)部門，每月盤點完后要核對賬務(wù)，務(wù)必確保帳賬、帳實、帳表三相符。一般情況下，案件結(jié)案最遲需90-120日。在這90-120天的時間內(nèi)，不僅手續(xù)繁瑣，程序復(fù)雜，還需要付出大量的儲存成本。儲存成本的高低與結(jié)案時間的長短成正比。
（四）納稅成本。相關(guān)部門接到專賣移交的收購煙后，應(yīng)依據(jù)移交清單及局（公司）價格管理領(lǐng)導(dǎo)小組的通知，全額入賬，按正常商品銷售程序進行變價銷售處理。收入全額入賬，及時足額地按程序辦理納稅手續(xù)。按照《煙草專賣法實施條例》第六十九條規(guī)定：依照《煙草專賣法》第三十條、第三十一條第一款規(guī)定，煙草專賣行政主管部門依法收購違法收購的煙葉，或者收購違法運輸?shù)臒煵輰Ｙu品的，收購價格按照該煙草專賣品市場批發(fā)價格的百分之七十計算。專賣收購煙的毛利差是30%，看似利潤豐厚，其實不然。專賣收購煙收購時不能取得增值稅專用發(fā)票，不得進行進項稅額抵扣，但銷售收入必須按17%的稅率繳納增值稅以及近4%稅率的商品銷售稅金及附加。因此，專賣收購煙的納稅成本率達到了21%。
（五）風險成本。專賣收購煙的風險成本來自于收購了假煙導(dǎo)致的風險損失。一方面由于科學(xué)技術(shù)的進步，造假技術(shù)越來越先進，假煙幾可亂真，僅憑經(jīng)驗是分辨不出來的；另一方面造假分子也越來越狡猾，在真煙中混雜著假煙，專門的鑒定機構(gòu)只是抽檢部門卷煙，假煙也有可能成為漏網(wǎng)之魚。煙草部門一旦收購了假煙，不僅僅是貨幣的損失，在銷售的過程中，也可能面臨著售假的信譽損失。風險的增加往往導(dǎo)致專賣收購煙案件處理更為復(fù)雜，這就需要企業(yè)付出更多的成本。
二、對專賣收購煙成本的思考
通過專賣收購煙的成本分析可見，專賣收購煙有著很多顯性的和隱性的成本，對于煙草行業(yè)來說是一個賠本的買賣。
煙草專賣作為一個特殊的行業(yè)，需要承擔社會責任，維護國家利益，維護消費者利益。但從市場經(jīng)濟角度分析，也是“經(jīng)濟逐利人”，因此，必須遵循責權(quán)利相結(jié)合的原則和成本效益原則，只有從其經(jīng)濟活動中獲取相應(yīng)的收益，才能維持自身的生存和發(fā)展，才能有從事該項經(jīng)濟活動的動力。專賣收購煙目前這種高成本、負收益的狀況，當與專賣人員業(yè)績考核掛鉤時，不足以調(diào)動專賣人員對專賣收購煙處理的積極性，也是當前行業(yè)費用率居高不下的重要原因。必須從經(jīng)濟與制度兩方面入手尋求相關(guān)對策：
（一）降低專賣收購煙的收購價。按該煙草專賣品市場批發(fā)價70%收購的專賣收購煙除去上交國家稅收后幾乎沒有收益，應(yīng)降低收購價。只有當專賣收購煙收入大于其所獲得的成本時，煙草專賣行政主管部門才有處理涉煙違法案件的動機。按專賣收購煙納稅成本率21%，加上一般卷煙銷售的稅后毛利率可達25%以上倒算，專賣收購煙收購價只有不高于該煙草專賣品市場批發(fā)價格的54%時，才符合成本效益原則。
（二）免征專賣收購煙的各項稅費。由于專賣收購煙有其特殊性，不能像正常購進的卷煙一樣取得增值稅專用發(fā)票而進行進項稅額抵扣。如果專賣收購煙按其市場批發(fā)價的70%收購時，在銷售環(huán)節(jié)納入正常的渠道銷售，收入應(yīng)免征增值稅及其附加等各項稅費。
（三）補貼收入抵減費用。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補貼收入征稅等問題的通知》（財稅字[1995]081號）第一條的規(guī)定：“企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益者外，應(yīng)一律并入實際收到該補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。”
而對煙草打假支出、其他辦案及日常辦公支出，按《財政部關(guān)于印發(fā)〈煙草打假經(jīng)費管理辦法〉的通知》（財建〔2001〕440號文）和《國家煙草專賣局關(guān)于印發(fā)〈煙草行業(yè)打假經(jīng)費使用管理規(guī)定〉的通知》（國煙財〔2001〕155號文）規(guī)定，在正常費用中據(jù)實列支，列入當期損益。
按照上述規(guī)定，財政返還的專賣辦案經(jīng)費，省局和上級有關(guān)部門撥入的打假經(jīng)費應(yīng)作為補貼收入計入當期損益，并照章納稅，而專賣辦案和打假支出用經(jīng)營成果來彌補。在專賣收購煙成本大于收入的情況下，越是非法販運、制售假冒偽劣卷煙的重災(zāi)區(qū)，其專賣辦案和打假力度就越大，經(jīng)營方面所承擔的專賣費用就越多，費用率就越高，并導(dǎo)致地區(qū)間的不平衡。這不符合會計核算的配比原則。
專賣收購煙變價款，專賣罰沒煙變價款和專賣罰沒款上交財政后返還的補貼收入，專賣辦案經(jīng)費，打假支出都屬于專賣收支。按配比原則中的對象配比要求：即收入和費用之間要存在因果聯(lián)系，要求一個會計期間所取得的某項收入要與為取得該項收入而發(fā)生的成本、費用相配比，以確定該業(yè)務(wù)耗費的補償。所以，企業(yè)收到的補貼收入應(yīng)沖抵當年的專賣辦案經(jīng)費和打假支出，有盈余時，再照章納稅。這樣才能部分降低企業(yè)的費用率，并使行業(yè)間的費用率相對具有可比性。
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