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觀點(diǎn)：采用因素分析法的出發(fā)點(diǎn)在于，當(dāng)有若干因素對(duì)分析對(duì)象產(chǎn)生影響時(shí)，假定其他因素都無變化，而依順序確定每個(gè)因素單獨(dú)變化所產(chǎn)生的影響。因素分析法的一種簡化形式是差額分析法。它是利用各個(gè)因素的實(shí)際數(shù)與基準(zhǔn)數(shù)或目標(biāo)值之間的差額，來計(jì)算各個(gè)因素對(duì)總括指標(biāo)變動(dòng)的影響。
烤煙升損是煙草企業(yè)在烤煙收購、挑選純化、貯藏及調(diào)撥環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的升溢或損失，包括數(shù)量升損和等級(jí)升損。導(dǎo)致烤煙升損的原因，有的是由于煙葉本身性狀的物理、化學(xué)變化所致，如空氣濕度導(dǎo)致烤煙重量的增加或減少，貯存過程中烤煙顏色的加深或淡化；有的則是由于烤煙收、調(diào)環(huán)節(jié)管理不到位造成的，如低等級(jí)收購、高等級(jí)調(diào)出，損害煙農(nóng)利益；高等級(jí)收購、低等級(jí)調(diào)出，損害國家利益等。由于烤煙升損涉及國家、企業(yè)、煙農(nóng)利益，因此每年烤煙升損情況是烤煙收購過程中的敏感話題，也是物價(jià)部門、煙草行業(yè)檢查的重點(diǎn)。筆者根據(jù)幾年的審計(jì)工作實(shí)踐，就財(cái)務(wù)管理中的因素分析法在烤煙升損審計(jì)中的應(yīng)用試作一些技術(shù)上的探討。
因素分析法在烤煙升損審計(jì)中的運(yùn)用
因素分析法又稱因素替換法、連環(huán)替代法。它是用來確定幾個(gè)相互聯(lián)系的因素對(duì)分析對(duì)象——綜合財(cái)務(wù)指標(biāo)或經(jīng)濟(jì)指標(biāo)影響程度的一種方法。采用這種方法的出發(fā)點(diǎn)在于，當(dāng)有若干因素對(duì)分析對(duì)象產(chǎn)生影響時(shí)，假定其他因素都無變化，而依順序確定每個(gè)因素單獨(dú)變化所產(chǎn)生的影響。因素分析法的一種簡化形式是差額分析法。它是利用各個(gè)因素的實(shí)際數(shù)與基準(zhǔn)數(shù)或目標(biāo)值之間的差額，來計(jì)算各個(gè)因素對(duì)總括指標(biāo)變動(dòng)的影響。烤煙升損審計(jì)運(yùn)用的就是因素分析法的簡化形式——差額分析法。
在烤煙升損的所有環(huán)節(jié)，其價(jià)格體系均取自一個(gè)，即現(xiàn)行各省公司每年發(fā)布的縣公司烤煙收購價(jià)；對(duì)升損的審計(jì)涉及6個(gè)方面的數(shù)據(jù)，即收購數(shù)量、按收購數(shù)量和縣公司收購價(jià)計(jì)算的收購金額、按收購金額和收購數(shù)量計(jì)算的收購平均單價(jià)、調(diào)撥（挑選）數(shù)量、按調(diào)撥（挑選）數(shù)量用縣公司收購價(jià)計(jì)算的調(diào)撥（挑選）金額、按調(diào)撥（挑選）金額和調(diào)撥（挑選）數(shù)量計(jì)算的調(diào)撥（挑選）平均單價(jià)[以下簡稱調(diào)撥（挑選）平均單價(jià)]。根據(jù)因素分析法差額分析的要求，利用因素分析法進(jìn)行烤煙升損審計(jì)時(shí)，將收購過程中的收購數(shù)量和收購平均單價(jià)視作基準(zhǔn)值或目標(biāo)值，將調(diào)撥（挑選）數(shù)量、調(diào)撥（挑選）平均單價(jià)作為實(shí)際數(shù)，綜合分析數(shù)量、價(jià)格因素變動(dòng)對(duì)總升損的影響。在實(shí)際審計(jì)工作中可采用以下方法進(jìn)行。
第一種方法：直接計(jì)算出烤煙收、調(diào)（挑選）過程中的等級(jí)、數(shù)量升損金額及升損率。
1.計(jì)算等級(jí)升損金額及升損率
等級(jí)升損金額=[調(diào)撥（挑選）平均單價(jià)-收購平均單價(jià)]×收購量
等級(jí)升損率=等級(jí)升損金額/收購金額
2.計(jì)算數(shù)量升損金額及升損率
數(shù)量升損金額=[調(diào)撥（挑選）數(shù)量-收購數(shù)量]×調(diào)撥（挑選）平均單價(jià)
數(shù)量升損率=數(shù)量升損金額/收購金額
3.計(jì)算總升損額及升損率
總升損額=等級(jí)升損金額+數(shù)量升損金額
總升損率=總升損額/收購金額
第二種方法：計(jì)算出收、調(diào)（挑選）過程中的等級(jí)（數(shù)量）升損金額。收、調(diào)結(jié)束后，利用財(cái)務(wù)庫存烤煙賬面余額倒擠數(shù)量（等級(jí)）升損金額及升損率。
需要注意的是，升溢用正號(hào)表示，損失用負(fù)號(hào)表示，因此，賬面紅字體現(xiàn)升溢，進(jìn)行計(jì)算時(shí)數(shù)字前不能加負(fù)號(hào)。
利用財(cái)務(wù)庫存烤煙賬面余額倒擠數(shù)量（等級(jí)）升損額的方法，在庫存烤煙管理完善、賬務(wù)記錄正確的理想狀態(tài)下是可行的，但實(shí)際上部分煙草企業(yè)在烤煙庫存管理方面比較薄弱。在這種情況下，利用倒擠法容易將經(jīng)營管理的弊端隱藏在倒擠出來的升損中，一方面使計(jì)算出來的升損不真實(shí)，另一方面掩蓋了烤煙經(jīng)營管理中存在的矛盾。因此，在烤煙升損審計(jì)中，采用直接計(jì)算等級(jí)升損和數(shù)量升損的方法更具合理性。
運(yùn)用因素分析法的優(yōu)點(diǎn)
1．采用因素分析法進(jìn)行烤煙升損審計(jì)，理論依據(jù)充分。因素分析法是企業(yè)財(cái)務(wù)分析方法之一，是就不同變量對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)影響情況的理論概括。結(jié)合烤煙升損涉及數(shù)量、單價(jià)等變量對(duì)烤煙升損的影響，將這種計(jì)算方法引用到對(duì)烤煙升損的審計(jì)之中，由于審計(jì)方法來源于財(cái)務(wù)理論，因此具有充分的理論依據(jù)。
2．采用因素分析法進(jìn)行烤煙升損審計(jì)，計(jì)算方法簡單，操作性強(qiáng)。通過電子表格的形式可隨時(shí)掌握收購、調(diào)撥（挑選）情況并進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析，徹底改變那種在收、調(diào)結(jié)束后才進(jìn)行升損審計(jì)導(dǎo)致監(jiān)督滯后的狀況，真正達(dá)到事前監(jiān)督、審計(jì)關(guān)口前移的目的。
3．因素分析法的運(yùn)用使審計(jì)層面擴(kuò)大化。由于因素分析法簡化了審計(jì)計(jì)算過程，節(jié)約了計(jì)算時(shí)間，從而可以利用節(jié)省的時(shí)間將審計(jì)觸角延伸到烤煙收購站、點(diǎn)，從而使收、調(diào)過程中出現(xiàn)的問題和矛盾更容易在審計(jì)中被發(fā)現(xiàn)。 |
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