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位置：中華職工學習網 >> 職工學習中心 >> 經濟業務人員 >> 審計人員 >> 正文

標題：關于電力企業內部審計工作的思考
日期：2007/6/9 源自:中華職工學習網	【字體：】

[引言]：作為一門獨立的社會科學，內部審計從誕生發展到現在不到一百年時間，這門科學在二十世紀中葉得到穩步發展，在技術飛躍、全球一體化背景下，經濟領域正在發生深刻變化，因此，內部審計必將將隨之發生變化。
　　
　　在電力企業現在面臨的經濟環境中，為經營領域經常發生的變化做出評價、分析、預測和準備，將使內部審計更加富有挑戰性！
　　
　　
　　
　　一、內部審計的發展
　　
　　審計的發展有其自身規律。無論中西方，都是先有政府審計（官廳審計），然后逐漸發展民間審計（社會審計）和內部審計。
　　
　　早在公元前3000多年前，古埃及就設有專門的監督官審查財務收支，英國于1314年任命第一任國庫審計長，法國于1320年就開始設立審計廳。我國官廳審計的起源可以溯及西周時期，當時政府設有“宰夫”。接下來，秦漢設“御史大夫”，隋唐設“比部”，宋代設“審計司”……，目前，我國設有國家審計暑，引起各方廣泛關注的“審計風暴”仍在進行之中。
　　
　　十九世紀后期，美國鐵路公司和德國的克如普（KRUPP）公司開始雇傭某種類型的內部審計人員。但現在學術界通常認為，1941年內部審計師協會（The Institute of Internal Auditors,IIA）在美國紐約成立，才標志著現代內部審計職業的誕生。
　　
　　建國以后，由于推行前蘇聯高度集中的計劃模式，我國內部審計起步較晚，一直到1983年8月，國務院轉發了國家審計署《關于開展審計工作幾個問題的請示》，該文件指出：建立和健全部門、單位的內部審計，是搞好國家審計監督的基礎。1983年9月，中國石化總公司在全國率先成立審計部，開展了內部審計監督活動，接著各部委和國有大中型企業陸續建立了內部審計機構，我國的內部審計的理論研究和工作實踐開始走上正軌。
　　
　　二、影響現代內部審計發展的重大事件
　　
　　筆者認為，影響（或正在影響）中外內部審計發展的里程碑事件主要有：
　　
　　1、西方現代內部審計
　　
　　1941年，維克多.布蘭克（Victor Z.Brink）關于內部審計的首部著作《內部審計學》在美國出版。同年，來自不同行業的24人在紐約聯合組織成立了內部審計師協會（IIA）。
　　
　　1974年美國著名的“水門事件”及其后來的系列非法政治獻金案和海外賄賂案引起強烈的社會關注，商業公司因為辜負公眾信賴而遭到廣泛批評。受其影響，1977年，美國國會通過了國外反賄賂法（FCPA），促使公司日益重視內部審計，同年4月，美國證券委員會（SEC）批準了紐約證交所新的交易準則，要求上市公司必須建立審計委員會。
　　
　　1978年，內部審計師協會（IIA）頒布了第一個完整的內部審計實務標準，首次對“內部審計”的概念提出了嚴謹的定義。
　　
　　2001年12月2日，擁有資產達498億美元，位列美國公司500強第七位的能源巨頭安然公司申請破產，為該公司提高審計服務的安達信會計事務所（Arthur Andersen LIP）最終因操縱會計報表和金融欺詐于2002年8月宣布退出審計行業。加上其后出現的世通公司財務丑聞，公司舞弊引起公眾和國家管理層的關注，2002年7月30日，美國總統喬治.布什簽署了著名的《薩班斯-奧克利法案》（Sarbanes-Oxley Act2002），明確規定規定公司高管要對公司財務信息負責，故意違反規定的將面臨包括罰款至25年以下監禁的嚴厲處罰。尤為重要的是，該法案強化了公司內部審計機構的獨立性，要求公眾公司必須設立審計委員會，且上市公司審計委員會須全部由獨立董事擔任，規定公司內部審計直接向審計委員會報告工作。這樣以聯邦法的形式規定公司一個專門機構的組成和職能，開創了美國聯邦立法史的先河。
　　
　　2、中國現代內部審計
　　
　　1983年9月，中國石化總公司在全國率先成立審計部，是新中國第一個真正意義上的企業內部審計機構。
　　
　　1985年8月，國務院發布《關于內部審計暫行規定》，為內部審計提供了法律依據。規定要求政府部門和大中型企業事業單位實行內部審計監督制度。
　　
　　1985年12月，國家審計署頒布《審計署關于內部審計工作的若干規定》，這是審計署成立后第一個關于內部審計工作的法規文件，對我國的內部審計工作進行了規范。
　　
　　1989年12月，審計署重新頒布《審計署關于內部審計工作的規定》，廢止1985年的規定。
　　
　　1995年7月，審計長郭振乾簽署中華人民共和國審計署第1號令《審計署關于內部審計工作的規定》，取代1989年的規定。
　　
　　2003年3月，審計長李金華簽署中華人民共和國審計署第 4號令《審計署關于內部審計工作的規定》，要求自2003年5月1日實行新規定，此次規定是在總結1995年規定的經驗教訓基礎上，適應新的形勢需要而制定的，體現了與時俱進的時代要求。
　　
　　我國內部審計經過二十多年的發展，在幾代內審人員艱苦努力下，取得了令人矚目的成績。目前全國已擁有內審機構8萬多個，從業人員30多萬人。內部審計每年完成審計項目50萬個左右，年查處違紀違規、損失浪費、提高效益所創造的價值近1000億元人民幣，為國民經濟建設快速健康有序發展作出了重要貢獻。
　　
　　三、電力企業內部審計現狀
　　
　　電力行業作為關系國計民生的基礎產業，“經濟發展，電力先行”已是各方共識。建國以來，我國電力事業取得了世人矚目的長足發展，電力企業在走過幾十年充滿榮耀的風雨歷程以后，其法人治理結構和管理水平在國有企業處于領先地位，其具體表現之一就是電力企業很早就建立了一套從上至下較為完備的內部審計體系，并一直在開展著富有成效的工作。
　　
　　但是，作為國有企業一面旗幟的電力企業，其內部審計工作的現狀不可避免受宏觀經濟環境的影響。實事求是的說，我國內部審計存在著先天不足，它實際上是行政命令的產物，這也是我們與西方現代內部審計存在巨大差距的的根本原因。西方現代內部審計是在財產所有權與管理經營權分離的情況下，隨著企業經營機制轉換、管理方式變革及內部職能分解，基于加強經營管理的內在需要而形成和發展的，這也應該是內部審計賴以存在的客觀基礎。而我國的內部審計產生的動因是1985年8月國務院頒布了《關于審計工作的暫行規定》，明確指出國務院和縣級以上地方各級人民政府各部門、大中型企事業組織，應當建立內部審計監督制度。這樣才使我國內部審計得以誕生和發展，這與審計作為一種管理科學的基本原理是相悖的。
　　
　　基于上述因素，筆者認為，電力企業內部審計目前還存在以下亟待解決的問題：
　　
　　1、對內部審計職能的認識較為模糊
　　
　　我國內部審計在初期形成了片面強調外向性服務及作為國家審計基礎而存在的內部審計模式。這種審計模式實際上導致了人們對內部審計職能上的模糊認識，不利于甚至阻礙著內部審計理論與實務的發展，這一情況在電力行業顯得尤為突出。至今有些電力企業內部審計仍難以融人其整體經營管理之中，其結果導致內部審計工作很難有效開展，更談不上履行現代內部審計的外延職能，應有的內向性服務作用也無法充分發揮。這樣，不僅不利于內部審計的健康發展，而且使之越來越不適應電力企業發展的需要。
　　
　　2、內部審計獨立性較差
　　
　　電力企業現在已經擁有一個自上而下的較完善的內部審計體系，各電力企業內部審計受所在單位和上級審計機構的雙重領導，但是目前的現狀是，即便是內部審計部門得到最高的獨立性，仍然是企業的一個部門，審計部門的人員配給、職位晉升、績效考評、經費來源、辦公支持均由所在企業控制，其獨立性是極其有限的。電力內部審計在獨立性上的不足，在一定程度上也影響了起客觀性、權威性及公正性。而且，電力企業現在這種“雙向領導”模式，要求內部審計同時為兩個利益格局不一致的經濟主體服務，超越了內部審計固有的職域，使企業的內部審計人員難以適應。
　　
　　3、與審計對象之間的協調與溝通不夠
　　
　　由于我國內部審計政府審計關系相對特殊等原因，長期以來，電力企業內部審計形成“上審下”多，同級審少的特點。內部審計往往懷著對被審單位不信任的態度開展工作，在工作過程中審計人員與被審計單位又缺乏良好的溝通，非常容易形成一種對立的局面。于是就有了“防火、防盜、防審計”的說法，審計人員在基層不受歡迎的程度可見一斑。加上與相關部門的協調存在主觀和客觀上的不足，在這種情況下，內部審計要開展卓有成效的工作無疑是十分困難的。
　　
　　4、審計范圍相對狹窄
　　
　　直至現階段，部分電力企業領導層對內部審計的認識仍存在不足，錯誤地認為審計就是查帳，與此同時，當前電力企業的審計人員大都具有財務工作背景，電力專業及相關管理知識儲備不足，導致不少企業的內部審計僅局限于企業財務會計方面的審查，很少觸及電力經營管理的其他領域，從而使內部審計多屬財務性質，使得內部審汁工作實際上變成了財務會計的自審過程，內部審計工作界面單一，為企業發展戰略、經營決策、投資效益進行評價、咨詢及服務的職能根本無從談起。
　　
　　5、內部審計報告的質量有待提高
　　
　　現在看來，相當部分的電力企業內部審計人員對自身作用的認識上存在偏差，認為內部審計主要“查錯防弊”，以評價為主，所提交審計報告的重點往往放在對審計發現問題的描述上，對審計建議重視不夠質量不高，而且審計報告過于專業化和程式化，顯得枯燥乏味難以理解，對報告使用者缺乏吸引力。而實踐證明，審計報告中所提問題是否受到重視，所提建議能否付諸實施，直接取決于管理當局的興趣和決心，而公司管理當局的興趣和決心又與審計報告的質量和編送藝術有很大關系。西方內審部門在編送審計報告時，很重視事實的準確性、清晰性、建議的可行性、內容的重要性及報送的及時性，他們還很注重通過圖表、照片、幻燈等直觀形象的手段來闡述情況，爭取管理當局的重視和支持。
　　
　　6、審計技術相對落后
　　
　　在很長時間里，電力企業內部審計工作一直以手工查帳為主，憑審計人員個人經驗和職業判斷、通過隨意抽樣進行，較少運用統計抽樣和計算機輔助審計軟件，審計工作的風險無法量化；以事后審計、靜態審計為主，事前審計、事中審計很少開展，不利于審計部門及時發現問題，提出改進措施，避免造成損失。而我們的國外同行早在20世紀中期就開發出了多種審計抽樣方法和選樣技術方法，大量運用計算機輔助審計軟件如ACL等等，并通過建立各種審計風險模型的方式，來提高審計質量，降低審計風險。
　　
　　必須說明的是，上述不足是對我國電力企業內部審計而言，很多屬于個別情況。筆者注意到，現在電力行業的一些先進企業，起內部審計無論從觀念、職能和方法上，正在逐步與國際先進理念接軌，相信，電力企業的內部審計工作會及時作出調整，走出一條適合我國國情和電力行業特點的內審之路。
　　
　　四、電力企業內部審計發展趨勢之我見
　　
　　隨著社會主義市場經濟的迅速發展和全球經濟一體化進程的加速，我國電力行業必將在多方面與國際環境接軌。很顯然，電力企業需要一個具有前瞻性的、能尋求各種解決之道來促進公司管理的內部審計部門。
　　
　　電力企業內部審計將如何發展，是審計理論和審計工作者所共同關心的一個問題，筆者試圖通過發表個人對電力企業內部審計發展趨勢的淺見，爭取廣大同行對此進行探討和研究。
　　
　　1、逐步改變內部審計的組織模式
　　
　　筆者認為這是電力企業內部審計健康發展的必然趨勢，也是解決現階段問題的根本之道。
　　
　　獨立性是審計的生命！無論內部審計還是外部審計，離開獨立性，其審計結果將大打折扣。內部審計的獨立性既表現在其機構的隸屬關系上，又表現在其職權的授予行使上。電力企業應當逐步改變目前雙重領導模式，逐步建立審計委員會，建立內部審計機構派出制，強調內部審計的獨立性、客觀性、權威性。一些知名度較高的跨國公司如福特、百事可樂、波音等，不僅設立了審計委員會，還設立了副總裁級的總審計師（General Auditor）或首席審計官（Chief Audit Executive）專門領導內審工作。中國電力企業作為世界級大型現代企業，不妨借鑒和吸收這方面的先進經驗。
　　
　　2、提高內部審計人員的總體素質
　　
　　“所有成功的組織所做的第一件事就是組織好他們自己”，審計工作中最重要的要素是人的要素，提高審計質量的關鍵在于提高審計人員的素質。隨著市場經濟向多元化發展，產權關系日益復雜，經濟領域作弊方法更加隱蔽，加上內部審計信息不對稱及各種條件的限制，審計人員面臨著越來越大的風險。在這種形勢下，審計人員必須具備可持續的學習能力以適應不斷變化中審計環境，同時還必須具備良好的職業道德、進取精神和出色的溝通技巧。
　　
　　當前部分電力企業內部審計人員存在知識結構單一的問題，甚至還有相當部分的審計人員長時間處在被誤解或不順心狀態下工作，感覺到開展審計工作和實現自身價值的困難，這對于充分調動審計人員學習與工作的積極性和主動性十分不利，也直接影響電力企業內部審計工作質量的提高。因此，電力企業應當把審計人才的合理配備和素質提高作為充分發揮審計職能的必要條件，給予審計人員良好的職業規劃和順暢的成材通道，吸引具有復合知識結構的精英到審汁部門來。展望未來，內部審計人員應該是既具有會計審計學、經濟學、統計學、計算機學等方面的知識，還能熟練掌握分析推理的方法、具有改善良好溝通能力、管理和信息處理的能力的高素質人才。
　　
　　3、內部審計的工作將更加關注向經濟效益和風險管理
　　
　　任何企業無法回避的的市場風險和不斷變化的經營環境，使得內部審計將會越來越多的開展經濟效益審計、風險管理審計和營銷環節審計，對浪費和無效率的關注將和對舞弊的關注平分秋色。當前，電力企業所面臨的經營風險也越來越大，為了加以識別和控制，迫切需要內部審計將工作領域進行拓展來服務與于企業的中心目標。風險管理是識別風險并尋求控制風險的途徑，其核心是將預期的未來事項的負面影響控制在最小發生概率或最低限度�，F代審計實踐也表明，現代內部審計的重點是經營審計和管理審計，并且風險管理也越來越多地納入到內部審計的工作范圍內，IIA對內部審計的最新定義進一步明確了這一內容，也充分說明了這一內部審計發展的歷史趨向。
　　
　　4、結合電力行業特點，拓展審計工作范圍
　　
　　電力企業是國有基礎工業，具有資金密集、技術密集、人才密集的特點，內部審計要更好地為電力企業服務，就應當結合電力生產經營流程和行業管理特性，將內部審計的工作范圍擴展到電費回收、線損管理、風險預警、風險評估、內控評價、結構測試和評估等各個領域，充分體現內部審計“為組織增加價值”這一重要作用，使內部審計工作充滿活力。
　　
　　在可以預見的將來，電力企業必將隨著生產力和生產關系的持續發展而不斷變化，企業管理層要求提供更加富有創造性和建設性的內部審計服務，同時內部審計部門自身希望優化審計職能以鞏固和提高其組織地位，在這兩個動因的共同作用下，電力企業內部審計的工作界面必將隨著企業管理中心目標的變化而變化。在社會主義市場經濟日趨成熟、全球經濟相互滲透的今天，電力企業與其他所有企業一樣面臨著越來越直接的經營風險。在這種情況下，電力企業的內部審計人員應積極行動起來，努力擴充自己的相關專業知識，緊緊圍繞企業經營風險的甄別評估、控制和防范開展審計工作，使審計資源在公司經營層面得到更為一致的應用，將大大提升內部審計的職業形象和工作效果。
　　
　　5、采用更先進和更靈活的工作方式
　　
　　現代審計學認為，內部審計在保持一定的正當懷疑的基礎上，運用專業理論、專業方法和職業判斷來進行工作，它在整個公司使命中與其他管理要素合作和共存。
　　
　　如前所述，電力企業屬于專業性很強，管理上有顯著特點的組織，內部審計作為企業管理的一部分，必須與其相匹配。
　　
　　電力企業內部審計應當充分發揮自身情況較熟悉、取證叫方便的優勢，大力開展審計調查，對組織中存在的帶傾向性、普遍性的問題，特別是組織所面臨的財務和經營風險，進行經常性的調查、分析和評估、預測。采用動態的審計方式，及時弄清問題產生的原因或未來的發展方向，向企業管理層提出解決或防范問題再次發生的建議，或隨時接受他們的咨詢，以幫助改善風險管理，促進提高企業效益。
　　
　　另外，計算機和信息技術在審計工作的必將得到更加廣泛的運用，電力企業技術密集型特點使得我們的審計同行們需要在這方面多動腦筋，當然這也是內部審計發展的必然趨勢。如微軟公司使用問題管理器用來解決審計跟進程序的問題，每季度跟蹤數據庫，并與審計按期接口，按季向審計委員會報告。當問題解決之后，文件存檔而且可以隨時查詢。該工具不但在公司內傳播了知識，而且問題可以較快地解決。管理人員可以在上面回答問題，查詢進展，對問題建立優先級，推進問題和解決方案的討論。由于問題管理器嵌入到公司的郵件系統中，所以審計員可以提醒某些人注意尚未解決的問題。需要指出的是，我國電力企業內部審計人員已經在審計方法創新上進行了許多有益的研究與嘗試，有些已經取得了很好的效果，相信電力企業的審計同行將繼續開拓創新，與時俱進，利用更科學更先進的審計手段為企業提供優質服務。
　　
　　
　　
　　[結束語]
　　
　　內部審計的產生與發展與其所處的環境密切相關，它是適應經濟環境的需要而產生，又伴隨著經濟、科學技術、文化及經濟體制等環境變化而發展的。時至今日，內部審計已經成為現代企業制度的重要組成部分，縱觀世界一些發達國家不難發現，企業的內部審計結構都十分健全。隨著我國現代企業制度的進一步完善，內部審計還將發揮越來越重要的作用。

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