資源稅

　　(一)一般規(guī)定

　　
　　資源稅的納稅人為在中國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的企業(yè)、單位和個人。獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。資源稅為地方稅。

　　資源稅分產(chǎn)品類別從量定額計征，計算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量x單位稅額

　　單位稅額實行等級幅度稅額標(biāo)準(zhǔn)，見表4—1。具體適用的稅額，根據(jù)納稅人所開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的資源狀況，在規(guī)定的稅額幅度內(nèi)確定。

　　(二)主要減免優(yōu)惠

　　1．有下列情形之一的，減征或免征資源稅

　　(1)開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅；

　　
　　(2)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因受到重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅；

　　(3)國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項目。

　　2．自1994年1月1日起，對獨立礦山應(yīng)納的鐵礦石資源稅減征40％按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的60％征收。

　　3．自1996年7月1日起，冶金獨立鐵礦山應(yīng)繳納的鐵礦石資源稅額，在減征40％征收。

　　4．自1996年7月1日起，對有色金屬礦的資源稅減征30％，即按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的70％征收。

　　5．中外合作油(氣)田開采的原油、天然氣，暫不征收資源稅。

　　增值稅

　　(一)一般規(guī)定

　　1．在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人，分一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　2．一般納稅人適用的稅率主要有兩檔，即17％和13％，其應(yīng)納稅額的計算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進(jìn)項稅額；

　　當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　3．小規(guī)模納稅人的征收率為6％計算應(yīng)納稅額時不得抵扣進(jìn)項稅額，其計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售額x征收率

　　4．納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計稅價格和適用的稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。計稅價格和應(yīng)納稅額計算公式為：

　　計稅價格=關(guān)稅完稅價格十關(guān)稅+消費稅

　　應(yīng)納稅額＝計稅價格x征收率

　　5．納稅人出口貨物，稅率為零，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

　　(二)主要減免優(yōu)惠

　　1．下列項目免征增值稅

　　(1)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

　　(2)外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

　　(3)來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備；

　　(4)銷售自己使用過的物品。

　　2．從1994年5月12日起，金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率由17％調(diào)整為13％。

　　
　　3．中外合作油(氣)田開采的原油、天然氣按實物征收增值稅，征收率為5％在計征增值稅時，不抵扣進(jìn)項稅額。原油、天然氣出口時，不予退稅。

　　
　　4．免征黃金生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅，銷售環(huán)節(jié)即征即退，即黃金免繳增值稅，其他稅種(以增值稅為稅基的稅種，如教育費附加、城市建設(shè)維護(hù)稅等)相應(yīng)免繳。

　　外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅

　　(一)一般規(guī)定

　　
　　外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的納稅人包括兩類：①外商投資企業(yè)，包括中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)。外商投資企業(yè)總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)，就來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得納稅。②外國企業(yè)，包括在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營和雖然沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。外國企業(yè)僅就其來源于中國境內(nèi)的所得納稅。

　　
　　外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅采用比例稅率。企業(yè)所得稅按照應(yīng)納稅所得額的30％計算，地方所得稅按照應(yīng)納稅所得額的3％計算，兩者合計為33％。外國企業(yè)沒有在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得來源于中國境內(nèi)的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得，按應(yīng)納稅所得額的20％計算。

　　(二)主要減免優(yōu)惠

　　
　　1．設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所從事生產(chǎn)經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　2．設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24％的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　
　　3．對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第1—2年免征企業(yè)所得稅，第3—5年減半征收企業(yè)所得稅，但屬于石油、天然氣、稀有金屬、責(zé)金屬等資源開采項目的除外。

　　
　　4．外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)所得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期限不少于5年的，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％的稅款。

　　
　　5．外商投資企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予匯總納稅時，從其應(yīng)納稅款中扣除，但扣除額不得超過其境外所得依照中國法律計算的應(yīng)納稅款。

　　個人所得稅

　　 
　　在中國境內(nèi)有住所的個人(指由于戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人)，或者沒有住所而在中國境內(nèi)居住期滿1年的個人，應(yīng)當(dāng)就其從中國境內(nèi)、境外取得的全部所得繳納個人所得稅。

　　
　　在中國境內(nèi)沒有住所，但是居住1年以上5年以下的個人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅；居住超過5年的個人，從第6年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)境外的全部所得納稅。

　　在中國境內(nèi)沒有住所又不居住，或者沒有住所而在中國境內(nèi)居住不滿1年的個人，應(yīng)當(dāng)就其從中國境內(nèi)取得的所得繳納個人所得稅。

　　個人所得稅的征稅項目及稅率情況具體為：工資薪金所得適用5％—45％的超 
　　額累進(jìn)稅率；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承 
　　租經(jīng)營所得適用5％。35％的超額累進(jìn)稅率：勞務(wù)報酬所得適用20％、30％、40％ 
　　三級的超額累進(jìn)稅率；稿酬所得適用20％的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30％，實際稅率為14％；特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得適用20％的比例稅率。

　　中國的進(jìn)口關(guān)稅稅率主要使用優(yōu)惠稅率，并通過差別稅率體現(xiàn)國家的經(jīng)濟(jì)、外貿(mào)政策。中國關(guān)稅稅率每年度都進(jìn)行不同程度的調(diào)整，例如，1999年鐵、銅、鋁、鉛、鋅、鉻、鈾礦砂及其精礦的稅率為0，各種肥料的稅率為5％車用汽油的稅率為9％圖書、報紙、刊物的稅率為0，微型電子計算機(jī)的稅率為15％首飾的稅率為40％等。